按照准则要求，在处置存货时，“存货跌价准备”科目需冲减“主营业务成本”等，此种处理方式，会引起各种不适，我们以案例分析如下：

一、准则要求的账务处理

例：甲企业2018年初甲产品的账面余额为100万元，期初“存货跌价准备”40万元，以前年度对“存货跌价准备”已经进行了纳税调整。2018年销售该产品，售价50万元(不含税)。

销售产品：

借：应收账款 58

贷：主营业务收入 50

贷：应交税费--应交增值税(销项税额) 8

结转成本：

借：主营业务成本 60

借：存货跌价准备 40

贷：库存商品 100

分析：

1、毛利率

根据上述分录，毛利率=(50-60)/50=-20%，但实际上，此笔业务实际毛利率=(50-100)/50=-100%上述处理方式会引起对毛利率不准确的表述。

2、企业所得税申报

税屋提示--被遮挡部分内容为“-40”

上述调整的结果正确：以前年度存货跌价准备纳税调增了40万元，本年度资产损失纳税调减了40万元。

但在实际操作中，上述处理方式却不是那么容易，尤其是产品类型复杂，原材料众多的企业，处置存货时，需要考虑其对应的存货跌价准备，难度不小。

另外，申报当年的存货损失应该账载金额应该是50万元，但其中有40万元的损失在以前年度计入了“资产减值损失”科目。

二、建议

销售产品：

借：应收账款 58

贷：主营业务收入 50

贷：应交税费--应交增值税(销项税额) 8

结转成本：

借：主营业务成本 100

贷：库存商品 100

资产负债表日与其他存货一起调整存货跌价准备：

借：存货跌价准备 40

贷：资产减值损失 40(借方负数)

分析：

1、毛利率：

根据根据上述分录的处理，毛利率=(50-100)/50=-100%，与该产品真实毛利率相同。

2、企业所得税纳税申报：

税屋提示--被遮挡部分为“0”

税屋提示--被遮挡部分为“40”

该存货的跌价准备与其他的存货一起进行调整，不需要进行一一对应的处理，在实操层面尽享优势。

三、总结：

存货跌价准备的处理，存在两难的境地，严格按照准则处理，会产生上述难以操作且对指标不准确表述等情况，此种情况下，各位老师会如何选择呢?

附：

《企业会计准则--附录会计科目和主要账务处理》

1471存货跌价准备

一、本科目核算企业存货的跌价准备。

二、本科目可按存货项目或类别进行明细核算。

三、存货跌价准备的主要账务处理。

(一)资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。

发出存货结转存货跌价准备的，借记本科目，贷记“主营业务成本”、“生产成本”等科目。

(二)企业(建造承包商)建造合同执行中预计总成本超过合同总收入的，应按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。合同完工时，借记本科目，贷记“主营业务成本”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。

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